我们看来，新《证券法》的制定实行，至少为审计行业带来了三方面的挑战：一是随着发行注册制的逐步推行，没有了监管部门的背书，投资者对发行主体财务信息的质量要求越来越高，因为这是投资者价值判断的基础；二是随着发行主题的增多，财富效应显著放大，违法主体的造假冲动更强烈；三是新证券法对违规行为的处罚力度显著加大，行政责任和民事责任的承担范围大幅扩展，签字注册会计师和会计师事务所承担的责任风险大幅增加。我们认为，会计师事务所只有深刻认清形势，充分利用法治进步带来的资本市场发展良机，积极变革、迎难而上，实行更有吸引力的人才战略、投入更多的审计资源、执行更完备的审计程序，才能更好控制审计风险。会计师事务所既要积极推动资本市场的发展，又要严守资本市场“看门人”定位，做到以下几点尤为重要。

　　一是要时刻警惕，始终保持合理怀疑

　　合理怀疑态度代表的是注册会计师执业的精神操守，对发行主体舞弊造假，宁可信其有，不可信其无。如果全部相信，那还审什么？对于各项审计证据要多问几个为什么，充分判断其合理性，重视其客观性、关联性；对于疑点证据，要引起高度警觉，刨根问底。

　　二是要全面评估，充分识别风险

　　准确识别风险、合理评估风险是成功应对风险的前提，因此，如何准确识别潜在的审计风险点，显得尤为重要。从公司治理与外部环境方面来看，审计风险迹象如：公司内部治理不健全，高管人员更替频繁，控股股东一股独大，或控股股东、实际控制人与企业资金往来频繁、独立性存在重大隐患，行业地位和所处行业的经营环境已经或将要发生重大变化，持续经营能力存在重大不确定性等。从财务信息与经营交易方面看，审计风险迹象如：公司会计政策、会计估计随意变更，期末商誉占资产比重大且存在减值迹象，非季节性销售企业销售变动大且缺乏合理解释，期末集中突击销售，毛利率显著高于或低于行业平均水平等。

　　三是要谨慎承接高风险业务，牢把入口关

　　业务承接是风险控制的第一道关口，选择优质诚信又有发展前景的客户，就是最好的审计风险规避。要建立健全相关业务承接办法和高风险项目的立项集体审批，采用少数服从多数的原则，共同把关高风险业务。在承接证券期货类高风险审计业务前，应对被审计单位切实进行尽职调查，了解其基本情况，识别可能存在的主要审计风险，对受舆论媒体关注或质疑、监管部门约谈、存在巨额商誉或大幅减值、大股东资金占用风险高、股票被特别处理等情况的，均应谨慎承接或不承接，把好项目承接入门关。同时，要能经受得住收费诱惑，对于商业模式复杂，如新经济、新业态、新模式企业，若对其盈利模式难以了解、明显不具有专业胜任能力等业务，绝不予承接。

　　四是要丰富执业手段，增强审计程序的灵活性

　　随着经济的发展、技术的进步，企业的商业模式不断创新，新模式、新业态、新技术层出不穷，传统的、常规的审计程序已经不能满足获取充分、适当审计证据来应对审计风险。再加上全社会人才的流动，越来越多的被审计单位内部人员熟悉常规的审计流程，更容易有针对性地采取措施来隐瞒虚假的财务报告。对此，注册会计师要善于利用新技术丰富执业手段，不断增强审计程序的灵活性，出其不意，攻其不备，提高审计效率和审计质量，控制审计风险。

　　五是要加强执业队伍建设，锻造工匠精神

　　人才是会计师事务所最宝贵的资源，悠悠万事，唯此为大。新《证券法》实施后，事务所之间人才流动短期内会进一步加剧，事务所应进一步加强人才队伍建设的紧迫感和使命感，切实做好人才的“选、用、育、留”，确保人才进得来、用得好、留得下。要重视老中青三结合构建人才梯队，大力推行“重视年轻人、重用年轻人、重点培养年轻人、重担让年轻人挑”的四重方针，实现“一年打基础、二年上水平、三年独挡一面”的成才培养目标。坚持以人为本、成果共享的理念，不断完善人才激励机制，畅通晋升渠道，做到事业留人、文化留人、感情留人、待遇留人。

　　当今社会科学技术迅猛发展，政策法规日新月异，加之新经济、新模式不断涌现，加强从业人员继续学习，显得尤为重要。要特别重视完善培养内容各有侧重、分级分层、形式多样的内部员工教育培训体系，推行以师带徒、亦师亦徒的培养机制，在事务所形成良好的学习氛围。引导员工严格按照准则规范开展工作，真正做到认真严谨，精益求精，推动形成事务所“工匠”文化，打造一支年龄结构合理、专业训练有素、具有高度责任意识和敬业勤勉精神的执业队伍，这也是防范审计风险，提升质量管理水平的根本保障。(作者就职于天健会计师事务所湖南分所)

（文章来源：证券日报网）