“敢于坚持原则，勇于抵御压力，善于揭示问题，如实发表意见”。这是昨日中注协发布的《关于做好上市公司2011年年报审计工作的通知》（以下简称《通知》）中的表述。《通知》要求注册会计师在审计年报时“始终以职业怀疑态度”工作，这与将于2012年1月1日起实施的新审计准则和企业内部控制审计指引的精神一脉相承。

　　今年以来，国内资本市场相继出现“绿大地”财务欺诈、“胜景山河”发行后终止上市等案件。这无疑令2011年度的上市公司年报的审计工作面临新的挑战。中注协在要求贯彻实施新审计准则和内控审计指引的同时，还特别强调强化事务所质量控制体系建设，将控制流程细分为事前、事中、事后三个阶段。同时，要求各事务所要把狠抓质量控制的流程前移，尽早化解年报审计过程中遇到的各种问题。

　　《通知》列出八个重大风险领域，包括收入的确认与计量、关联方关系及其交易、资产减值、会计政策和会计估计变更、期后事项、重大或有事项、政府补助项目的会计处理和其他。

　　其中在关联方关系及其交易方面，《通知》提出多方面要求，对关联方关系及其交易可能导致的潜在重大错报风险始终保持合理怀疑，对管理层凌驾于控制之上的风险始终予以充分关注。

　　今年以来，诸如SST华新、普洛股份、誉横药业等多家公司均因关联关系、关联交易及其他原因被当地证监局责令整改。例如SST华新于11月30日公告，公司遭北京证监局责令整改。公司存在大股东及其关联方非经营性资金占有以及关联方关系等多项信息未予披露的情况。

　　与2010年上市公司财务报告审计工作一样，创业板公司和ST公司的审计工作依然被列为今年工作的重点和难点。不过，针对今年的新问题和新现象，中注协给出了新的要求。

　　针对创业板公司审计，《通知》要求，要关注刚上市业绩就发生重大变化的公司，关注公司的业绩压力以及由此可能带来的影响。

　　2010年登陆创业板的国联水产和恒信移动均在2011年中期报告中出现亏损。其中国联水产今年上半年亏损1072.92万元，恒信移动上半年亏损超500万元。虽然两家公司在三季度末均实现盈利，不过其业绩大幅波动已是不争事实。显然，针对这些问题，中注协在今年的年报审计工作中加强了对业绩甄别上的要求。

　　《通知》中还多处针对ST公司提出要求。比如，在资产减值方面，《通知》要求考虑减值准备计提期间是否适当以及ST公司资产减值的完整性；在持续经营审计上，要重点关注ST公司等存在经营风险公司的持续经营能力；在收入的确认与计量方面，要求关注ST公司以及微利公司收入的真实性。