证券时报记者 郑晓波

　　中注协昨日下发通知，就各证券期货资格会计师事务所做好上市公司2011年年报审计工作作出部署。通知要求，在年报审计过程中，注册会计师要始终保持职业怀疑和高度警觉，充分关注几大重大风险领域与疑难特殊事项，充分考虑管理层凌驾于控制之上的可能性，对舞弊导致的重大错报风险进行有效的识别、评估和应对。

　　这些重大风险领域包括：一是收入的确认与计量。在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险，并评价哪些类型的收入、收入交易或认定可能导致舞弊风险；关注新业务或新产品收入的合理性；关注ST公司以及微利公司收入的真实性；考虑重大资产置换收入确认时点的恰当性。

　　二是关联方关系及其交易。要考虑关联方交易是否有合理的商业理由，交易价格是否公允；要对关联方关系及其交易可能导致的潜在重大错报风险始终保持合理怀疑，对管理层凌驾于控制之上的风险始终予以充分关注；要关注管理层以往是否存在不披露关联方关系及其交易的情形，以及可能显示存在关联方关系或者关联方交易的记录或文件（比如与主要销售客户交易集中在年底发货、开票、收款）；关注对被审计单位具有支配性影响的关联方及其交易；对异常重大交易，应作为特别风险，实施特别的、有针对性的审计程序加以应对。

　　三是资产减值。要特别关注金融资产、长期股权投资及商誉等资产的减值确认，考虑减值准备计提期间是否适当以及ST公司资产减值的完整性。四是会计政策和会计估计变更。五是期后事项。六是重大或有事项。要重点关注未决诉讼、债务担保、重组义务等是否存在风险以及发生损失的可能性。七是政府补助项目的会计处理。

　　此外，中注协还要求重点关注四项疑难特殊事项：一是创业板公司审计。要关注刚上市业绩就发生重大变化的公司，关注公司的业绩压力以及由此可能带来的影响；要对公司的自主创新能力给予充分关注；要持续跟踪创业板公司发展规划的落实情况、募集资金的使用情况，关注公司的诚信水平和可能出现的违法违规行为。 二是持续经营审计。三是信息系统审计。四是利用专家的工作。

　　作者：郑晓波